Эффективность деятельности организации во многом зависит от правильного определения потребности в оборотных средствах. Рациональная обеспеченность оборотными средствами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы организации.

Завышение потребности в оборотных средствах ведет к излишнему их отвлечению в запасы, к замораживанию и омертвлению ресурсов, замедлению оборачиваемости. Кроме того, это дорого обходится хозяйствующему субъекту, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование и растет налог на имущество.

Занижение может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, несвоевременному выполнению организацией своих обязательств, и в конечном счете — к потере прибыли. И в том и в другом случае следствием становится нерациональное использование ресурсов, приводящее к потере финансовой устойчивости .

Конкретные размеры оборотных средств определяются текущей потребностью и зависят от характера и сложности производства, длительности производственного цикла, сезонности производства, темпов роста производства, изменения условий материально-технического снабжения и сбыта продукции, порядка расчетов и организации расчетно-кассового обслуживания, финансовых возможностей организации, периодичности и сроков поступления платежей и т.п.

Текущая потребность организации в оборотных средствах определяется с помощью их нормирования — важнейшего элемента управления формированием и использованием оборотных активов .

Нормирование представляет собой процесс установления оптимального размера оборотных средств, необходимых для осуществления нормальной хозяйственной деятельности организации. Нормирование оборотных средств — предмет внутреннего финансового планирования. Посредством нормирования финансовые службы определяют потребность в собственных оборотных средствах в минимальном, но достаточном объеме, при котором обеспечивается выполнение запланированных заданий и непрерывность воспроизводственного процесса.

Нормирование осуществляется с помощью расчета норм и нормативов по каждому элементу оборотных средств.

Норма — это относительный показатель, выражающий объем запасов материальных ценностей, необходимых для обеспечения нормальной работы, и исчисляемый в днях запаса, рублях и процентах.

Норматив оборотных средств — это денежное выражение запаса материальных ценностей, минимально необходимых для ритмичной работы хозяйствующего субъекта.

Определение потребности в оборотных средствах тесно связано с производственным планом и плановой сметой затрат на производство продукции. В производственном плане прорабатываются вопросы, от которых зависит обеспечение производства всеми видами ресурсов. На базе производственного плана разрабатывается смета затрат на производство продукции, в которой планируется себестоимость производимой продукции. Именно смета затрат закладывается в основу определения потребности в оборотных средствах.

Существуют несколько методов расчета нормативов оборотных средств:

1. Метод прямого счета применяется для первоначального расчета нормативов и при существенном изменении условий хозяйствования. Этот метод заключается в расчете величины норм по каждому элементу с максимально возможной детализацией и учетом всех влияющих факторов. Затем нормативы в денежном выражении суммируются в общие нормативы.

2. Аналитический метод применяется, когда в планируемом периоде не предусматриваются существенные изменения условий хозяйствования по сравнению с предыдущим периодом. В этом случае расчет норматива оборотных средств осуществляется укрупненно, с корректировкой на рост объема производства или с учетом отдельных факторов, влияющих на величину норматива (например, индекс инфляции).

3. Коэффициентный метод основан на базовом размере норматива с уточнением по каждому элементу величины норматива с учетом изменений условий поставки, производства, реализации, расчетов и др.

Процесс нормирования оборотных средств включает пять последовательных этапов расчета:

1. Расчет норм запаса по каждому элементу нормируемых оборотных средств. Нормы устанавливаются в днях запаса и означают продолжительность нахождения имущества предприятия в состоянии данного вида оборотных средств. Например, норма запаса материалов составляет 15 дней. Это означает, что материалы находятся на складе в виде производственных запасов не более 15 дней, в течение которых они должны быть израсходованы в производстве и заменены новыми поступлениями от поставщиков материалов. Норма незавершенного производства, скажем, в 5 дней основана на продолжительности производственного цикла (5 дней), за который продукция должна пройти полный цикл изготовления, технический контроль качества и соответствия стандартам и техническим условиям и оприходована на склад готовой продукции. Норма запаса готовой продукции показывает длительность нахождения готовой продукции на складе, т.е. если норма установлена в 7 дней, то за этот период должна быть накоплена отгрузочная партия и продукция отпущена покупателю или отгружена перевозчику.

Нормы подразделяются на частные и совокупные. Частные нормы рассчитываются по видам материальных запасов, продук-ции и т.п. Если предприятие многофункциональное, то расчеты ведут по видам деятельности, или по территориальному признаку. На основе частных норм разрабатываются совокупные нормы .

2. Расчет однодневного расхода по элементам оборотных средств в денежном выражении. В процессе нормирования используются данные сметы затрат на производство продукции (работ, услуг). Как правило, расчеты производятся на основе показателей IV квартала планируемого года, если производство не носит ярко выраженного сезонного характера. По производственным запасам однодневный оборот рассчитывается на основании данных статьи «Материальные затраты» сметы затрат на производство; по незавершенному производству — исходя из себестоимости валовой продукции; по готовой продукции — исходя из производственной себестоимости товарной продукции.

Пример. По статье «Материальные затраты» сметы планируется израсходовать в IV квартале 4500 тыс. руб. Однодневный расход определяется путем деления суммы на 90 дней (условная продолжительность квартала): 4500: 90 = 50 тыс. руб.

Себестоимость валовой продукции по плановой смете на IV квартал составляет 8100 тыс. руб. Однодневный оборот в незавершенном производстве равен: 8100: 90 = 90 тыс. руб.

Производственная себестоимость товарной продукции по плановой смете на IV квартал составляет 9720 тыс. руб. Однодневный оборот запасов готовой продукции равен: 9720: 90 = 108 тыс. руб.

3. Определение норматива конкретного вида оборотных средств исходя из норм запаса и однодневного их расхода.

Пример:

1) Определим норматив ОС по материальным производственным запасам: Однодневный расход материалов в сумме 50 тыс. руб. умножается на норму запаса в днях — 15 дней. Норматив по материальным производственным запасам равен 50 × 15 = 750 тыс. руб.

2) Определим норматив ОС по незавершенному производству: 90 × 5 = 450 тыс. руб.

3) Определим норматив ОС по запасам готовой продукции: 108 × 7 = 756 тыс. руб.

4. Анализ средней потребности в средствах на покрытие расходов будущих периодов.

Определим сумму, которую обычно предприятие вкладывает в расходы будущих периодов. Предприятие может планировать увеличение этой суммы, если ожидается рост расходов, или же уменьшение, если ожидается списание расходов будущих периодов на себестоимость продукции. В первом случае потребуются дополнительные вложения в оборотные средства, во втором — наоборот, потребность в оборотных средствах по данной статье снижается, но увеличение себестоимости повлечет за собой рост норматива по статьям «Незавершенное производство» и «Готовая продукция».

Пример. Допустим, что средняя потребность в расходах будущих периодов — 40 тыс. руб.:

а) предприятие планирует создать ремонтный фонд в большем, чем раньше, размере. Прирост составит 10 тыс. руб. Следовательно, норматив оборотных средств по статье «Расходы будущих периодов» составит: 40 + 10 = 50 тыс. руб.

б) предприятие планирует списать на себестоимость 20% расходов будущих периодов, тогда норматив составит: 40 × 0,8 = 32 тыс. руб.

5. Определение общего норматива оборотных средств на планируемый год:

а) 750 + 450 + 756 + 50 = 2006 тыс. руб.;

б) 750 + 450 + 756 + 32 = 1998 тыс. руб.

Наряду с планированием (нормированием) потребности в оборотных средствах и расчетом совокупного норматива проводятся прогнозные расчеты, которые моделируют как будущее финансовое положение организации, так и состояние его собственных оборотных средств.

1. Общие положения

Необходимость достаточно подробного учета оборотного капитала определяется несколькими факторами. Это в первую очередь:

объем оборотного капитала, зависящий от типа инвестиционного проекта;

уровень прогнозируемой инфляции;

степень неопределенности сроков поступления необходимых материалов и оплаты готовой продукции.

В связи со спецификой процесса производства и обращения существуют определенные особенности в составе и структуре оборотных средств у предприятий различных сфер деятельности.

У предприятий добывающих отраслей практически отсутствуют сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты, значительная доля вспомогательных материалов, расходов будущих периодов (затраты на горно-подготовительные работы). Например, большинство инвестиционных проектов в газовой промышленности (кроме некоторых, таких, как связанные с газоперерабатывающими заводами, подземными хранилищами газа и др.) не связаны с заметным объемом оборотного капитала и потому не требуют подробной оценки потребности в нем. При их разработке достаточно использовать упрощенные оценки.

На предприятиях обрабатывающих отраслей значительными являются производственные запасы. В силу длительности производственного цикла высок удельный вес незавершенного производства.

В состав оборотных производственных фондов сельскохозяйственных предприятий входят молодняк животных, животные на выращивании и откорме, корма, семена, запасные части, горюче-смазочные материалы, удобрения, вспомогательные материалы, посевы озимых культур, зябь. Наибольший удельный вес занимают производственные запасы.

Основным элементом оборотных активов у строительных организаций являются производственные запасы и незавершенное строительное производство. В состав производственных запасов входят запасы строительных конструкций, деталей, блоков, строительных материалов.

Продукция предприятий транспорта не имеет вещественного выражения и поэтому отсутствуют такие элементы оборотных активов, как незавершенное производство. Оборотные производственные фонды включают в себя вспомогательные материалы, запасные части, топливо, смазочные материалы.

Оборотные производственные фонды предприятий торговли представлены запасами товаров, вспомогательными материалами. Фонды обращения включают средства в расчетах, денежные средства в кассе и на счетах в банке.

Особенностью деятельности организаций сферы науки является длительный характер выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Высока доля заработной платы в составе издержек, при относительно небольшом удельном весе материальных затрат. В связи с этим, в составе оборотных производственных фондов значительный удельный вес принадлежит незавершенному производству.

Расчеты потребности в оборотном капитале при разработке инвестиционных проектов и оценке их эффективности несколько отличаются от аналогичных бухгалтерских расчетов, что обусловлено различиями в учете затрат и результатов, а также необходимостью более точного учета фактора времени.

В связи с тем, что расчеты потребности в оборотных средствах представляют определенную сложность и требуют большого объема исходной информации, для предварительных расчетов или в случае, когда оборотный капитал мал и существенного влияния не оказывает, потребность в нем может определяться укрупненно, например, как определенный процент от среднемесячных (на данном шаге) чистых операционных издержек или себестоимости.

На рис. 1 приведены методы расчета оборотного капитала для действующих и вновь создаваемых предприятий.

Рис.1 Методы расчета оборотного капитала.

Предприятия, работающие на принципах коммерческого расчета͵ должны обладать определœенной имущественной и оперативной самостоятельностью с тем, чтобы вести дело рентабельно и нести ответственность за принимаемые решения. В этих условиях возрастает крайне важно сть определœения потребности предприятий в собственных оборотных средствах, играющих главную роль в нормальном функционировании предприятий.

Потребность предприятий в собственных оборотных средствах устанавливается в процессе нормирования, ᴛ.ᴇ. определœения норматива оборотных средств. Цель нормирования – определœение рационального размера оборотных средств, отвлекаемых на определœенный срок в сферу производства и сферу обращения.

Потребность в собственных оборотных средствах для каждого предприятия определяется при составлении финансового плана. Размер собственных оборотных средств зависит от объёма производства, условий снабжения и сбыта͵ ассортимента производимой продукции, применяемых форм расчетов.

Нормирование оборотных средств осуществляется в денежном выражении. В основу определœения потребности в них положена смета затрат на производство продукции (работ, услуг) на планируемый период. Для определœения норматива принимается во внимание среднесуточный расход нормируемых элементов в денежном выражении. По производственным запасам среднесуточный расход рассчитывается по соответствующей статье сметы затрат на производство; по незавершенному производству – исходя из себестоимости валовой или товарной продукции; по готовой продукции – на основании производственной себестоимости товарной продукции.

В процессе нормирования устанавливаются частные и совокупные нормативы . Процесс нормирования состоит из нескольких последовательных этапов.

Вначале разрабатываются нормы запаса по каждому элементу нормируемых оборотных средств. Норма - ϶ᴛᴏ относительная величина, соответствующая объёму запаса каждого элемента оборотных средств. Как правило, нормы устанавливаются в днях запаса и означают длительность периода, обеспечиваемого данным видом материальных ценностей. К примеру, норма запаса составляет 24 дня. Следовательно, запасов должно быть ровно столько, сколько обеспечит производство в течение 24 дней.

Норма запаса может устанавливаться в процентах, в денежном выражении к определœенной базе.

Нормы оборотных средств разрабатывает финансовая служба предприятия с участием служб, связанных с производственной и снабженческо-сбытовой деятельностью. Исходя из нормы запаса и расхода данного вида товарно-материальных ценностей, определяется сумма оборотных средств, необходимых для создания нормируемых запасов по каждому виду оборотных средств. Так определяются частные нормативы.

Путем сложения частных нормативов рассчитывается совокупный норматив.

Норматив оборотных средств представляет собой денежное выражение планируемого запаса товарно-материальных ценностей, минимально необходимых для нормальной хозяйственной деятельности предприятия.

Применяют в основном такие методы нормирования оборотных средств, как метод прямого счета͵ аналитический, коэффициентный.

Метод прямого счета состоит по сути в том, что сначала определяется величина авансирования оборотных средств в каждый элемент, затем их суммированием определяется общая сумма норматива.

Аналитический метод применяется в том случае, когда в планируемом периоде не предусмотрено существенных изменений в условиях работы предприятия по сравнению с предшествующим. В этом случае расчет норматива оборотных средств осуществляется укрупнено, учитывая соотношение между темпами роста объёма производства и размера нормируемых оборотных средств в предшествующем периоде.

При коэффициентном методе новый норматив определяется на базе старого путем внесения в него изменений с учетом условий производства, снабжения, реализации продукции (работ, услуг), расчетов.

На практике наиболее целœесообразно применение метода прямого счета. Преимуществом этого метода является достоверность, позволяющая сделать наиболее точные расчёты частных и совокупного нормативов. К частным относятся нормативы оборотных средств в производственных запасах: сырья, базовых и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, малоценных предметов, запасных частей; в незавершенном производстве и полуфабрикатах собственного производства; в расходах будущих периодов; в готовых изделиях. Особенность каждого элемента определяет специфику нормирования.

Норматив оборотных средств, авансируемых в сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты, определяется по формуле:

где Н – норматив оборотных средств в запасах сырья, базовых материалов и покупных полуфабрикатов;

Р – среднесуточный расход сырья, материалов и покупных полуфабрикатов;

Д – норма запаса в днях.

Среднесуточный расход по номенклатуре потребляемого сырья, базовых материалов и покупных полуфабрикатов исчисляется путем делœения суммы их затрат за соответствующий квартал на число дней в квартале.

Определœение нормы запаса – наиболее трудоемкая и важная часть нормирования. Норма запаса устанавливается по каждому виду или группе материалов. В случае если употребляется много видов сырья и материалов, то норма устанавливается по основным видам, занимающим не менее 70-80% общей стоимости.

Норма запаса в днях по отдельным видам сырья, материалов и полуфабрикатов устанавливается исходя из времени, крайне важно го для создания транспортного, подготовительного, технологического, текущего складского и страхового запасов.

Транспортный запас необходим в тех случаях, когда время движения груза в пути превышает время движения документов на его оплату. В частности, транспортный запас предусматривается в случае расчетов за материалы на условиях предварительной оплаты.

Транспортный запас в днях определяется как разность между числом дней пробега груза и числом дней движения и оплаты документов на данный груз.

Подготовительный запас предусматривается в связи с затратами на приемку, разгрузку и складирование сырья. Он определяется на базе установленных норм или фактически затраченного времени.

Технологический запас учитывается лишь по тем видам сырья и материалов, по которым в соответствии с технологией производства необходима предварительная подготовка производства (сушка, выдержка сырья, разогрев, отстой и другие подготовительные операции). Его величина рассчитывается по установленным технологическим нормам.

Текущий складской запас призван обеспечить бесперебойность процесса производства между поставками материалов, в связи с этим в промышленности он является основанным. Величина складского запаса зависит от частоты и равномерности поставок, а также периодичности запуска сырья и материалов в производство.

Основой для расчёта текущего складского запаса служит средняя длительность интервала между двумя смежными поставками данного вида сырья и материалов. Длительность интервала между поставками определяется на базе договоров, нарядов, графиков или исходя из фактических данных за истекший период. В тех случаях, когда данный вид сырья и материалов поступает от нескольких поставщиков, норма текущего складского запаса принимается в размере 50% интервала поставки. На предприятиях, у которых сырье поступает от одного поставщика и ограничено число применяемых видов материальных ценностей, норма складского запаса может приниматься в размере 100% интервала поставки.

Страховой запас создается в качестве резерва, гарантирующего бесперебойный процесс производства в случае нарушения договорных условий поставок материалов (некомплектности полученной партии, нарушения сроков поставки, ненадлежащего качества полученных материалов).

Величина страхового запаса принимается, как правило, в пределах до 50% текущего складского запаса. Она должна быть и более, в случае если предприятие находится вдали от поставщиков транспортных путей, в случае если периодически потребляются уникальные, повышенного качества материалы.

Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, общая норма запаса в днях на сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты в целом складывается из пяти перечисленных запасов.

Норматив оборотных средств на вспомогательные материалы устанавливаются по двум основным группам. К первой группе относятся материалы, расходуемые регулярно и в больших количествах. Норматив рассчитывается аналогично тому, как на сырье и основные материалы. Во вторую группу включаются вспомогательные материалы, используемые в производстве редко и в незначительных объёмах. Норматив исчисляется аналитическим методом на базе данных за предыдущие годы.

Общий норматив оборотных средств на вспомогательные материалы представляет собой сумму нормативов обеих групп.

Норматив оборотных средств на топливо исчисляется аналогично тому, как на сырье и материалы. Не рассчитывается норматив на газообразное топливо и электроэнергию. При исчислении расхода топлива учитывается потребность в топливе для производственных и непроизводственных нужд. Для производственных нужд потребность определяется исходя из производственной программы и норм расхода на единицу продукции по цехам; для непроизводственных – на базе объёма выполняемых работ.

Норма оборотных средств по таре определяется исходя из способа ее заготовки и хранения. По этой причине методы расчета по таре в разных отраслях неодинаковы.

На предприятиях, которые используют для упаковки продукции покупную тару, норма оборотных средств определяется аналогично тому, как по сырью и материалам.

По таре собственного производства, используемой для упаковки готовой продукции и включаемой в е оптовую цену, норма запаса в днях определяется временем нахождения этой тары на складе от момента ее изготовления до упаковки в нее продукции. В случае если стоимость тары собственного производства не включается в оптовую цену готовой продукции, а входит в стоимость валовой и товарной продукции, норматив по ней не устанавливается, так как он учитывается в нормативе по готовой продукции.

По возвратной таре, получаемой от поставщика вместе с сырьем и материалами, норма оборотных средств зависит от средней продолжительности одного оборота тары с момента оплаты счета за тару вместе с сырьем до оплаты счета за возвращенную тару поставщиком.

Норматив оборотных средств на запасные части устанавливается каждому виду запасных частей в отдельности, исходя из сроков их поставки и времени использования для ремонта. Норматив может исчисляться исходя из типовых норм на единицу балансовой стоимости базовых средств, аналитическим методом на базе данных прошлых лет.

Норматив оборотных средств по спецодежде и обуви определяется на базе численности работников, которым они полагаются, и стоимости одного комплекта. Норматив по этой группе оборотных средств на складе определяется умножением однодневного расхода на норму запаса в днях, включающую транспортный, текущий и страховой запасы.

По специальному инвентарю и приспособлениям норматив определяется исходя из их полагающегося набора, стоимости и срока службы.

Норматив оборотных средств в незавершенном производстве должен обеспечивать ритмичный процесс производства и равномерное поступление готовой продукции на склад. Норматив выражает стоимость начатых, но не законченных производством изделий, находящихся на различных стадиях производственного процесса. В результате нормирования должна быть рассчитана величина минимального задела, достаточного для нормативной работы производства.

Величина оборотных средств, авансированных в незавершенное производство, неодинакова по предприятиям и отраслям. Основными причинами различий являются особенности организации, объём производства, структура выпускаемой продукции.

Нормирование оборотных средств в незавершенном производстве осуществляется по группам или видам изделий для каждого подразделœения в отдельности. В случае если ассортимент продукции разнообразный, то норматив исчисляется по основной продукции, составляющей 70-80% ее общей массы.

Норматив оборотных средств в незавершенном производстве определяется по формуле:

Н = Р * Т * К,

где Р – однодневные затраты на производство продукции;

Т – длительность производственного цикла в днях;

К – коэффициент нарастания.

Однодневные запасы определяются путем делœения затрат на выпуск валовой (товарной) продукции соответствующего квартала на 90.

Произведение длительности производственного цикла на коэффициент нарастания затрат представляет собой норму запаса в днях по статье ʼʼНезавершенное производствоʼʼ.

Продолжительность производственного цикла отражает время пребывания продукции в незавершенном производстве от первой технологической операции до полного изготовления продукции и передачи ее на склад.

В производственный цикл включаются технологический запас (время обработки изделия), транспортный запас (время передачи изделия от одного рабочего места к другому и на склад), оборотный запас (время пребывания изделий между операциями обработки и страховой запас (на случай задержки какой - либо операции). При расчете норматива производственный цикл определяется по каждому виду изделий в календарных днях с учетом числа смен работы предприятия в сутки. На предприятиях, выпускающих широкий ассортимент продукции, длительность производственного цикла определяется как средневзвешенная величина.

Коэффициент нарастания затрат отражает характер их нарастания в незавершенном производстве по дням производственного цикла.

Все затраты в процессе производства подразделяются на единовременные а нарастающие. К единовременным относятся затраты, производимые в начале производственного цикла (затраты сырья, базовых материалов и покупаемых полуфабрикатов). Остальные затраты считаются нарастающими (амортизация базовых средств, затраты электроэнергии, оплата труда и др.).

Коэффициент нарастания затрат определяется отношением средней себестоимости изделия в незавершенном производстве к общей сумму затрат на производство. Определяется коэффициент разными способами для производства с равномерным и неравномерным нарастанием затрат.

В случае если основная доля затрат поступает в производство в самом начале производственного цикла (единовременные), а остальные (нарастающие) затраты распределяются на протяжении производственного цикла относительно равномерно (в серийном производстве), коэффициент рассчитывается по формуле:

К = ––––––––––––––,

где А – затраты, осуществляемые единовременно в начале производственного цикла;

Б – остальные затраты, входящие в себестоимость продукции.

При неравномерном нарастании затрат по дням производственного цикла коэффициент определяется по формуле:

(Се * Т)+(С2 * Т2) + (С3 * 3) +…… + (0,5 * Ср * Т)

К = ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––,

где Се – единовременные затраты первого дня производственного цикла;

С2,С3,… - затраты по дням производственного цикла;

Т2,Т3,…- время от момента разовых операций до окончания производственного цикла;

Ср – затраты, осуществляемые равномерно в течение производственного цикла;

С – производственная себестоимость изделия;

Т – длительность производственного цикла.

Затраты, нарастающие равномерно (Ср), принимаются в расчет средней себестоимости изделия в половинном размере, так как на всœех стадиях незавершенного производства они находятся одновременно.

Норматив по статье ʼʼРасходы будущих периодовʼʼ исчисляются по формуле:

Н = Ро + Рп – Рс,

где Ро – сумма расходов будущих периодов на начало планируемого периода;

Рп – расходы, осуществляемые в плановом периоде по смете;

Рс – расходы, включаемые в себестоимость продукции планируемого периода.

Готовая продукция, изготовленная на предприятии, характеризует переход оборотных средств из сферы производства в сферу обращения. Это единственный нормируемый элемент фондов обращения.

Норматив оборотных средств на готовую продукцию исчисляется по формуле:

где Р – однодневный выпуск товарной продукции по производственной себестоимости;

Д – норма запаса в днях.

Нормы оборотных средств по готовой продукции определяются отдельно для готовой продукции на складе и для товаров отгруженных, по которым расчетные документы находятся в оформлении.

Норма по готовой продукции на складе определяется временем комплектования и накопления продукции до необходимых размеров, хранения продукции на складе до отгрузки, упаковки и маркировки продукции, доставки ее до станции отправления и отгрузки.

Норма по товарам отгруженным, по которым документы не сданы в банк, определяется установленными сроками выписки счетов и платежных документов, сдачи документов в банк, временем зачисления сумм на счета предприятия.

Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, устанавливаются частные нормативы по каждому элементу нормируемых оборотных средств. Далее путем сложения частных нормативов определяется совокупный норматив оборотных средств, отражающий общую потребность предприятия в собственных оборотных средствах в планируемом периоде.

Далее крайне важно сравнить полученный совокупный норматив с совокупным нормативом прошлого периода с тем, чтобы определить, как изменяется потребность предприятия в совокупных оборотных средствах в плановом периоде.

Разница между нормативами составляет сумму прироста или уменьшения норматива оборотных средств, что находит отражение в финансовом плане предприятия.

Определение потребности в оборотных средствах - понятие и виды. Классификация и особенности категории "Определение потребности в оборотных средствах" 2017, 2018.

Эффективность деятельности коммерческих организаций во многом зависит от правильного определения потребности в оборотных средствах. Оптимальная обеспеченность оборотными средствами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение оборотных средств ведет к излишнему их отвлечению в запасы, к замораживанию и омертвлению ресурсов. Кроме всего прочего, это дорого обходится организации, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение оборотных средств может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том, и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использование ресурсов, ведущее к потере выгоды.

Важнейшим принципом эффективного управления оборотными средствами является их нормирование. С его помощью определяется общая потребность предприятия в собственных оборотных средствах, что имеет большое экономическое значение для коммерческой организации. В ходе нормирования рассчитывается, а затем фиксируется соответствующими решениями руководства необходимая постоянная минимальная сумма средств, обеспечивающая предприятию устойчивое финансовое положение.

Конкретные размеры оборотных средств определяются текущей потребностью коммерческой организации и зависят:

• от характера и сложности производства;
• длительности производственного цикла;
• сезонности работы;
• темпов роста производства, изменений объемов и условий сбыта продукции;
• порядка расчетов и организации расчетно-кассового обслуживания;
• финансовых возможностей коммерческой организации;
• периодичности и сроков поступления платежей и т.п.

Кроме того, определение потребности в оборотных средствах коммерческой организации тесно связано с плановой сметой затрат на производство продукции и с производственным планом предприятия. В производственном плане прорабатываются вопросы, от которых зависит обеспечение производства всеми видами ресурсов, в том числе и финансовыми, заключение договоров, условий поставки, способов расчетов. На базе производственного плана разрабатывается смета затрат на производство продукции, в которой определяется возможная себестоимость производимой продукции. В основу определения потребности в оборотных средствах закладывается смета затрат.

Определение плановой потребности в оборотных средствах осуществляется на основании нормирования. Нормирование оборотных средств - процесс определения минимальной, но достаточной для нормального протекания производственного процесса величины оборотных средств, т.е. это установление экономически обоснованных плановых норм запаса и нормативов по статьям нормируемых оборотных средств.

Нормирование оборотных средств является предметом внутрифирменного планирования, одним из ключевых направлений управления формированием и использованием оборотных средств. Посредством нормирования финансовые службы предприятия определяют потребность в собственных оборотных средствах в минимальном, но достаточном объеме, обеспечивающем выполнение запланированных заданий и поддерживающем бесперебойность воспроизводственного процесса.

Целью нормирования оборотных средств является определение, с одной стороны, минимального размера собственных оборотных средств, а с другой стороны, этот минимальный размер должен быть адекватен оптимальной потребности в собственных оборотных средствах для обеспечения непрерывности процесса производства.

Процесс нормирования оборотных средств строится на следующих принципах:

• потребность в собственных оборотных средствах определяется при разработке финансового плана коммерческой организации на очередной год и, следовательно, норматив собственных оборотных средств является изменяемой величиной, в зависимости от следующих факторов:
  • - объема производства и реализации,
  • - номенклатуры выпускаемой продукции,
  • - длительности производственного цикла,
  • - условий материально-технического снабжения и сбыта продукции или реализации,
  • - учетной политики организации,
  • - системы расчетов;
• норматив собственных оборотных средств рассчитывается всегда в денежном выражении, основным документом является смета затрат на производство;
• нормируются только собственные и приравненные к ним оборотные средства;
• нормативы оборотных средств должны учитывать потребность предприятия в оборотных средствах не только для основного производства, но и для вспомогательного;
• в процессе нормирования сначала рассчитываются частные нормативы (по отдельным элементам нормируемых оборотных средств), а затем совокупный норматив в целом по предприятию как сумма частных нормативов.

При определении оптимальной потребности в оборотных средствах рассчитывается сумма денежных средств, которая будет авансирована для создания производственных запасов, заделов незавершенного производства, расходов будущих периодов и накопления готовой продукции на складе. Для этого используются различные методы определения оптимальной потребности в собственных оборотных средствах, основными из которых являются аналитический метод, коэффициентный метод и метод прямого счета.

Сущность аналитического (опытно-статистического ) метода состоит в том, что при анализе имеющихся товарно-материальных ценностей корректируются их фактические запасы и исключаются излишние и ненужные ценности. Аналитический метод используется в тех случаях, когда не наблюдается существенных изменений в условиях работы организации по сравнению с предыдущим периодом. При этом норматив оборотных средств определяется укрупненно, учитывая соотношения между темпами роста объема производства и размера оборотных средств в предыдущем

периоде. Аналитический метод используется в тех случаях, когда не предполагаются существенные изменения в условиях работы предприятия и когда средства, вложенные в материальные ценности и запасы, занимают большой удельный вес.

Аналитический метод нормирования собственных оборотных средств состоит из двух этапов расчетов. На первом этапе определяется плановый коэффициент загрузки (К 3 . пл) оборотных средств следующим образом:

где ОбС ср.баз - средняя величина нормируемых оборотных средств в предыдущем периоде;

Вбаз - выручка от реализации в предыдущем периоде;

/то - темп изменения длительности оборота оборотных средств.

На втором этапе рассчитывается плановая величина нормируемых оборотных средств:

где / в -темп изменения выручки от реализации в плановом периоде,

К злл - коэффициент загрузки.

При коэффициентном методе в норматив предшествующего периода вносятся поправки на планируемое изменение объемов производства, снабжения, реализации продукции и на ускорение оборачиваемости. При этом все запасы и затраты организации делятся на две группы:

• 1- я группа - на зависящие от изменения объемов производства (сырье, материалы, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция);
• 2- я группа - на независящие от объемов производства (запчасти, инструмент, расходы будущих периодов).

По каждой группе определяется планируемая величина оборотных средств с учетом темпов изменения объемов производства и темпов изменения продолжительности одного оборота оборотных средств. Затем определяется общая величина плановых оборотных средств, как сумма по двум группам. Расчеты норматива коэффициентным методом проводят в следующей последовательности.

1.Определение плановой величины оборотных средств по первой группе:

где / опр - темп изменения объема производства, %;

/т 0 - темп изменения длительности оборота оборотных средств, %.

2. Определение плановой величины оборотных средств по второй группе:

3. Определение общей плановой величины оборотных средств:

Аналитический и коэффициентный методы могут применяться в тех случаях, когда организация функционирует больше года, сформировала производственную программу, организовала производственный процесс и имеет статистические данные за прошлые годы.

Величина норматива не является постоянной. Размер собственных оборотных средств зависит от объема производства, условий снабжения и сбыта, ассортимента производимой продукции, применяемых форм расчетов и т.д. Следует отметить, что это один из наиболее изменчивых показателей текущей деятельности коммерческой организации.

Нормирование оборотных средств осуществляется в денежном выражении. В основу определения потребности в них положена смета затрат на производство продукции на планируемый период. При этом целесообразно брать данные четвертого квартала, в котором объем производства, как правило, наибольший в годовой программе.

Порядок нормирования методом прямого счета

На практике наиболее часто используют метод прямого счета, он является наиболее точным, обоснованным, но вместе с тем довольно трудоемким. Он основан на определении научно обоснованных норм запасов по отдельным статьям оборотных средств и норматива оборотных средств, т.е. стоимостного выражения запаса, который рассчитывается по каждой статье оборотных средств (частные нормативы) и по всем нормируемым оборотным средствам по организации в целом (совокупный норматив). Метод прямого счета является основным и наиболее распространенным и используемым в коммерческих организациях методом определения плановой потребности в оборотных средствах. При этом важно учесть, что нормируются только собственные оборотные средства коммерческой организации.

Нормирование оборотных средств в коммерческих организациях осуществляется с учетом специфических факторов хозяйствования, характерных и особенных для каждой производственной единицы. Учитывается потребность в средствах как на производственные, так и на непроизводственные нужды, перспективы развития соответствующего сегмента рынка, цели и задачи, стоящие перед хозяйствующим субъектом. Подобный подход обеспечивает взаимосвязь производственных и финансовых показателей, ответственность руководителей организации за результаты принимаемых решений.

Преимуществом этого метода является точность расчетов частных и совокупного нормативов. К частным нормативам относятся нормативы оборотных средств в производственных запасах, в незавершенном производстве, готовой продукции. Этот метод используется при организации нового предприятия и периодическом уточнении потребности в оборотных средствах действующего предприятия.

Общие нормативы собственных оборотных средств определяются в размере их минимальной потребности для образования запасов сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, расходов будущих периодов, готовых изделий.

Для определения норматива принимаются во внимание средний однодневный расход нормируемых элементов в денежном выражении и норма запаса оборотных средств.

Норма запаса оборотных средств - это объем запаса по важнейшим товарно-материальным ценностям, необходимым предприятию для обеспечения нормальной, ритмичной работы. Нормы устанавливаются в днях или в процентах к определенной базе (в основном к производственной программе) и показывают длительность периода, обеспеченного данным видом запасов материальных ресурсов. Как правило, они устанавливаются на определенный период времени (квартал, год), но могут действовать и в течение более длительного периода. Нормы пересматриваются при кардинальных изменениях номенклатуры изделий, условий производства, снабжения и сбыта, изменения цен и других параметров.

Нормы устанавливаются раздельно по следующим элементам нормируемых оборотных средств:

• производственные запасы;
• незавершенное производство;
• полуфабрикаты собственного изготовления;
• расходы будущих периодов;
• запасы готовой продукции на складе.

На основании экономически обоснованно рассчитанной нормы определяется частный норматив оборотных средств, т.е. потребность в оборотных средствах, необходимых для создания нормируемых запасов по каждому виду оборотных средств.

Норматив оборотных средств - это минимальная плановая сумма денежных средств, постоянно необходимых компании для организации производственной деятельности и осуществления расчетов. В отличие от нормы запаса норматив оборотных средств устанавливается на конкретный период - на квартал, год. Расчет норматива осуществляется на основании сметы расходов, и поскольку последняя претерпевает периодические изменения, возникает необходимость корректировки нормативов. При этом следует учитывать и расходы, не предусмотренные сметой: материалы и запчасти для капитального ремонта, осуществляемого хозяйственным способом, топливо для жилищно-коммунального хозяйства, оплату налога на добавленную стоимость по всем закупкам сырья и других материальных ценностей для производственных целей.

При известной норме запаса норматив оборотных средств определяется как произведение однодневного расхода (себестоимости однодневного выпуска) и нормы в днях (или других относительных единицах) по соответствующему виду нормируемых активов. Однодневный расход может быть исчислен как частное от деления суммы по соответствующей статье оборотных средств из годовой сметы затрат на 90 (360) дней.

где Н - норматив по статье собственных оборотных средств (в рублях);

Р - однодневный расход товарно-материальных ценностей (в рублях);

Д - норма запаса (в днях).

Норматив представляет собой минимально необходимую сумму денежных средств, обеспечивающих формирование запасов в соответствии с рассчитанной нормой. Устанавливаемые нормативы оборотных средств учитывают потребности в средствах как для основной деятельности, так и для вспомогательных: подсобных хозяйств, капитального ремонта и т.п.

Совокупный норматив по коммерческой организации в целом рассчитывается путем суммирования частных по каждой статье нормируемых оборотных средств.

Метод прямого счета основан на расчете норм запасов и нормативов по каждому виду оборотных средств в отдельности.

Нормирование оборотных средств этим методом осуществляется в следующем порядке.

• 1. Рассчитывается норма запаса по каждому наименованию товарноматериальных ценностей. Норма запаса в днях означает длительность периода, обеспеченную данным видом оборотных средств.
• 2. Определяется средняя норма запаса по каждой статье нормируемых оборотных активов. Средняя норма определяется как средневзвешенная от стоимости каждого наименования оборотных активов по данной статье.
• 3. Определяется однодневная потребность по соответствующей статье нормируемых оборотных активов. Однодневная потребность по производственным запасам рассчитывается на основе их стоимости по годовой смете затрат на производство, по незавершенному производству - исходя из себестоимости валовой продукции в смете затрат, а по готовой продукции - на основании производственной себестоимости товарной продукции в смете затрат.
• 4. При известной средней норме запаса по статье (в днях) и однодневной потребности в оборотных средствах по этой же статье рассчитывается частный норматив по данной статье.
• 5. Рассчитывается совокупный норматив, т.е. определяется потребность в собственных оборотных средствах в целом по организации. Совокупный норматив определяется путем сложения всех рассчитанных ранее частных нормативов.
• 6. Осуществляется сопоставление потребности коммерческой организации в собственных оборотных средствах на планируемый год с потребность организации в оборотных средствах текущего года. В результате определяется излишек или недостаток собственных оборотных средств на планируемый год. Если совокупная потребность в собственных оборотных средствах на планируемый год меньше потребности текущего года, то в планируемом году высвобождаются из оборота средства, которые могут быть использованы на другие цели (капитальные вложения, социальное развитие и т.д.). Если совокупная потребность в собственных оборотных средствах на планируемый год превышает потребность текущего года, то планируемом году образуется недостаток собственных оборотных средств.
• 7. При образовании недостатка собственных оборотных средств на планируемый год определяются источники пополнения прироста норматива.

Источники покрытия прироста норматива оборотных средств

Увеличение совокупного норматива в планируемом году по сравнению с текущим годом означает рост потребности в оборотных средствах. В этом случае изыскиваются источники финансирования дополнительной потребности. Уменьшение норматива ведет к высвобождению части ресурсов организаций.

Минимальная достаточность оборотных средств организаций, обеспечиваемая нормированием, содействует укреплению платежно-расчетной дисциплины, создает экономические предпосылки устойчивого производства и реализации продукции, прочного финансового положения. Так как нормируются только собственные оборотные средства, источником покрытия возросшей потребности в собственных оборотных средствах (прироста норматива) являются устойчивые пассивы и собственные средства (чистая прибыль).

При этом в первую очередь как источник покрытия прироста норматива рассчитывается прирост устойчивых пассивов по сравнению с текущим годом, а все что не достает для покрытия прироста норматива - покрывается за счет собственных средств (чистой прибыли компании).

Для расчета величины прироста устойчивых пассивов размер устойчивых пассивов на планируемый год сравнивают с величиной устойчивых пассивов текущего года. Величина устойчивых пассивов определяется по каждому виду устойчивых пассивов.

В качестве источника покрытия возросшей потребности в собственных оборотных средствах принимается не общая сумма устойчивых пассивов, а только их прирост по сравнению с отчетным годом. Но сумма устойчивых пассивов на плановый год может и уменьшаться, тогда необходимо изыскивать дополнительные источники покрытия прироста норматива оборотных средств.

Одним из основных источников покрытия прироста собственных оборотных средств является прибыль как основная составляющая собственных средств организации. Величина собственных средств, направленных на пополнение нормируемых оборотных средств, определяется как разница между совокупным нормативом собственных оборотных средств и приростом устойчивых пассивов.

Методика нормирования по основным статьям оборотных средств

Статья «Сырье и материалы». Норматив по этой статье в целом по предприятию рассчитывается на основе определения средней нормы по всем видам потребляемого сырья и материалов, но сначала рассчитывается норма по каждому основному виду потребляемого сырья и материалов.

Норма запаса по отдельным видам сырья и материалов (Л/ мат)состоит:

• из времени нахождения оплаченного сырья и материалов в пути (транспортного запаса) (7^.);
• времени на приемку, разгрузку, сортировку и складирование поступившего сырья и материалов (T n0Rr);
• времени пребывания сырья и материалов на складе в виде текущего (складского) запаса (Г скл);
• времени нахождения сырья и материалов на складе в виде страхового (гарантированного) запаса (Т страх);
• времени подготовки к производству (технологический запас) (Т техн).

Транспортный запас равен времени разрыва между датой оплаты счета и датой поступления сырья на предприятие. Транспортный запас необходим в тех случаях, когда при получении сырья от отдельных поставщиков платежные документы оплачиваются раньше, чем поступает груз. В этом случае предприятию нужны средства для обеспечения не только запасов на складе, но и в пути на время от даты оплаты платежного документа

Формирование и использование оборотных активов

до дня прибытия этих ценностей к покупателю (оплаченные материальные ценности, которые некоторое время находятся в пути). Когда поступление сырья и основных материалов совпадает со сроком оплаты или когда сырье и основные материалы прибывают раньше наступления сроков оплаты счетов - транспортный запас не устанавливается.

Запас на приемку, разгрузку сортировку и складирование поступающего сырья и материалов устанавливается исходя из технических норм на проведение каждой операции или путем хронометрирования указанных работ или определяется опытным путем. При этом следует предусматривать мероприятия, сокращающие длительность операций за счет механизации погрузочно-разгрузочных работ и возможного совмещения проводимых операций.

Текущий (складской ) запас является определяющим и необходимым для удовлетворения потребности предприятия в сырье и материалах на период времени между двумя смежными поставками, зависит от периодичности поставок, поэтому величина этого запаса определяется как 0,5 от интервала между двумя смежными поставками. Чем чаще поставки, тем меньше текущий запас. На предприятиях, где потребляется ограниченное число видов сырья и материалов и поступают они от одного или двух поставщиков, складской запас может устанавливаться в размере продолжительности одного интервала между двумя смежными поставками. Интервал между двумя смежными поставками для расчета текущего (складского) запаса можно определять сделать двумя способами:

• на основании плановых данных (если уже полностью сформирован портфель поставок и мы знаем, какое количество и в какие сроки ожидается в плановом году). Это более точный метод и рассчитывается: 360 дней: количество плановых поставок;
• когда нет данных для первого метода, используются фактические данные. На основании типичных поставок (исключаются нетипичные поставки и принимаются две поставки в один день за одну поставку): 360 дней: количество типичных поставок.

Второй способ во втором подходе - метод средней взвешенной, когда:

где / - средний интервал между поставками;

Vi - объем поставки;

V - общий объем поставок;

/1 - интервал между двумя смежными поставками.

Гарантированный (страховой ) запас необходим на случай перебоя поставок и устанавливается в размере 50% текущего запаса.

Технологический запас создается тогда, когда сырье и материалы должны подвергаться обработке до передачи их в производство. Этот запас исчисляется исходя из установленных норм продолжительности тех или иных процессов или опытным путем. Даже если по условиям технологического процесса необходимо время на подготовку сырья и материалов к производству, технологический запас создается только тогда, когда продолжительность подготовки больше текущего (складского) запаса.

Общая норма запаса оборотных средств по каждому виду сырья и материалов определяется методом прямого счета путем суммирования путем выше перечисленных запасов.

Средняя норма запаса оборотных средств по статье «Сырье и материалы» определяется как средняя величина норм оборотных средств по каждому элементу, взвешенная на стоимость этих оборотных средств.

Норматив оборотных средств определяется по статье «Сырье и материалы» путем умножения средней нормы оборотных средств по статье «сырье и материалы» на однодневные расходы сырья и материалов в планируемом периоде.

Статья «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия». Потребность в денежных средствах по этой статье, как правило, определяется методом прямого счета, так же как по статье «Сырье и основные материалы».

Статья «Специальная одежда и специальная обувь». Для определения потребности в денежных средствах для создания запасов специальной одежды и специальной обуви ведется расчет раздельно по спецодежде на складе и в эксплуатации методом прямого счета. По той части спецодежды, которая передана в эксплуатацию, при определении нормы учитывается время эксплуатации, комплектование рабочего места или обеспечение соответствующим набором конкретного специалиста и т.п. Учитываемая на складе спецодежда принимается в расчет по полной стоимости приобретения, переданная в эксплуатацию - за вычетом износа, т.е. по остаточной стоимости.

Статья «Запасные части». При определении потребности по запасным частям для ремонта, расчет норматива производится с учетом отраслевых особенностей организации. Для этой части производственных запасов возможно использование аналитического метода. При этом учитываются не только сложившиеся условия снабжения и средние остатки, но и взаимозаменяемость и унификация узлов и деталей, входящих в те или иные машины.

Статья «Топливо». Для определения потребности в денежных средствах по данной статье норма запаса оборотных средств определяется по всем видам топлива, используемого для технологических целей и для хозяйственных нужд организации (за исключением газа). Норма запаса рассчитывается методом прямого счета, аналогично расчету нормы запаса по статье «Сырье и основные материалы». Однако при определении стоимости однодневного расхода топлива необходимо из сметы затрат по данной статье исключить стоимость газа и прибавить расход топлива по непромышленным и вспомогательным хозяйствам, не учтенных в смете затрат на производство.

Статья «Тара». При определении потребности по различным видам тары необходимо учитывать, что норма запаса оборотных средств определяется разными методами в зависимости назначения тары, способа ее заготовки или изготовления. В связи с этим выделяют следующие виды тары: покупную, тару собственного производства, возвратную и инвентарную тару. В организациях, использующих для упаковки готовой продукции покупную тару, норма оборотных средств рассчитывается так же, как по статье «Сырье и материалы». По таре собственного производства, используемой для упаковки готовой продукции и включаемой в оптовую цену этой продукции, норма запаса равна времени с момента ее изготовления и передачи на склад до момента упаковки в нее готовой продукции. По возвратной таре, поступающей от поставщиков вместе с сырьем и материалами и подлежащей возврату после ее освобождения от со-держащегося в ней сырья и других материалов, норма запаса зависит от средней продолжительности одного оборота этой тары. Инвентарная тара используется для хранения сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов на складах и у рабочих мест в цехах организации. Норматив оборотных средств по инвентарной таре не рассчитывается, так как в этом случае, как правило, она относится к основным фондам.

Статья Процесс производства должен протекать непрерывно, и это обеспечивается наличием постоянного задела, т.е. незаконченной продукции на разных стадиях ее обработки. Эта проблема и решается в процессе нормирования оборотных средств по статье «Незавершенное производство». По данной статье существует особый порядок определения потребности в оборотных средствах.

Определение потребности в оборотных средствах для формирования заделов незавершенного производства ведется исходя из себестоимости производства и нормы задела, зависящей от длительности производственного цикла.

Потребность в собственных оборотных средствах под незавершенное производство зависит от объема производства, степени нарастания затрат, длительности производственного цикла.

Норма запаса (задела) оборотных средств под незавершенное производство зависит от коэффициента нарастания затрат и продолжительности производственного цикла. Зависимость нормы от длительности производственного цикла учитывается коэффициентом нарастания затрат, который является показателем ритмичности производства.

При известном коэффициенте нарастания затрат и длительности производственного цикла норма запаса (задела ) оборотных средств под незавершенное производство (ГМнзп) исчисляется по каждому виду производства как произведение продолжительности производственного цикла и коэффициента нарастания затрат:

где Кнэ - коэффициент нарастания затрат;

Т

Специфика производства накладывает свой отпечаток на процесс формирования затрат. По стадиям цикла затраты могут нарастать равномерно или неравномерно, скачкообразно, поэтому коэффициент нарастания затрат рассчитывается разными методами в зависимости от характера нарастания затрат.

Нарастание затрат может быть равномерным и неравномерным (замедленным и ускоренным). В случае равномерного нарастания затрат на производство коэффициент (Кнз) можно определить как дробь, в числителе которой сумма затрат первого дня и половины всех последующих, а в знаменателе - сумма всех затрат (по производственной себестоимости):

где Зп - первоначальные затраты (если нет определенных данных, то они составляют

50% затрат на сырье и материалы);

Зо - остальные затраты.

Если затраты возрастают не равномерно, то коэффициент нарастания затрат (Кнз) рассчитывается по формуле

где З ь 3 2 , 3„ - затраты каждого дня производственного цикла;

3 - сумма всех затрат;

Т - продолжительность производственного цикла.

Производственным циклом называется ряд производственных процессов, выполняемых при изготовлении продукции. Продолжительность производственного цикла (Т) определяется на основании плановых данных по объему производства и загрузки производственных мощностей и измеряется временем от первой технологической операции до полного изготовления изделия и его приемки в установленном порядке на склад готовой продукции.

Средняя норма запаса (задела ) по статье «Незавершенное производство» определяется как средневзвешенная с учетом удельного веса затрат на производство каждого изделия в общем объеме затрат на производство.

Норматив оборотных средств под незавершенное производство {Н нзп) определяется умножением исчисленной нормы задела (запаса) под незавершенное производство на плановые однодневные затраты по себестоимости валовой продукции:

Формирование и использование оборотных активов

где С вал - производственная себестоимость валовой продукции;

N нэп - норма задела оборотных средств под незавершенное производство.

Статья «Расходы будущих периодов». При определении потребности в оборотных средствах по статье «Расходы будущих периодов» норматив оборотных средств исчисляется исходя из сложившейся величины этих расходов на начало планируемого периода, увеличенной на сумму расходов будущих периодов, которая предусматривается в планируемом году, и уменьшения на сумму расходов, включаемых в себестоимость продукции из произведенных расходов будущих периодов по плановой смете на тот же период.

где Н рбп - норматив оборотных средств на планируемый год (за вычетом кредитов банка);

Р н - средства, вложенные в расходы будущих периодов на начало планируемого года (за вычетом кредитов банка);

Р п - расходы будущих периодов планируемого года;

Р с - расходы будущих периодов, включаемых в себестоимость продукции в планируемом году.

Статья «Готовая продукция на складе». При расчете нормы оборотных средств по статье «Готовая продукция на складе», время для формирования складских запасов готовой продукции и по отгруженным товарам (расчетные документы по которым не переданы в обслуживающий фирму банк) учитывается раздельно. Величина складского запаса определяется временем, необходимым для накопления партии отгрузки (транзитной нормы), подбора партии по ассортименту и заказам, упаковки и маркировки, доставки до станции отправления и отгрузки. Норму запаса по готовой продукции будет определять время на выполнение всех этих операций. Расчет средней нормы по готовой продукции на складе включает определение средней ее величины по готовой продукции в целом по организации с учетом удельного веса стоимости отдельных видов продукции в общем объеме готовой продукции.

где Туп - время на упаковку продукции;

7~подб - время на подборку по ассортименту и накопление до размера партии;

Т тр - время на погрузку и транспортировку;

Где - время на оформление и сдачу документов в банк.

4.6. Финансовые показатели эффективности использования оборотных средств

Норматив оборотных средств по статье «Готовая продукция» (Н гп) определяется умножением однодневного выпуска по производственной себестоимости на величину установленной нормы по данной статье.

где С произ - производственная себестоимость товарной продукции;

Л/ гп - норма запаса оборотных средств под готовую продукцию на складе.

Определение потребности предприятия в собственных оборотных средствах осуществляется в процессе нормирования, т.е. определения норматива оборотных средств. Целью нормирования является определение рационального размера оборотных средств, отвлекаемых на определенный срок в сферу производства и сферу обращения.

Норма расхода материальных ресурсов – это максимально допустимая плановая величина расхода сырья (материалов или топлива), которая может быть израсходована для производства единицы продукции (или работы).

Структура нормы расхода – состав и количественное соотношение отдельных элементов, образующих норму расхода материальных ресурсов на производство единицы продукции. Ее совершенствование заключается в увеличении доли полезного расхода в норме.

Кроме нормы существует и понятие «норматив». Нормативы расхода – это поэлементные составляющие нормы. Их назначение состоит в том, чтобы служить основой для установления норм или выступать в качестве норм, определяющих расход тех или иных материальных ресурсов на единицу поверхности, массы, длины.

Применяются следующие основные методы нормирования оборотных средств: прямого счета, аналитический, коэффициентный.

Метод прямого счета предусматривает обоснованный расчет запасов по каждому элементу оборотных средств с учетом всех изменений в уровне организационно-технического развития предприятия, транспортировке товарно-материальных ценностей, практике расчетов между предприятиями. Этот метод, будучи очень трудоемким, требует высокой квалификации экономистов, привлечения к нормированию работников многих служб предприятий (снабжения, юридической, сбыта продукции, производственного отдела, бухгалтерии). Но это позволяет наиболее точно рассчитать потребность предприятия в оборотных средствах.

Аналитический метод применяется в том случае, когда в планируемом периоде не предусмотрено существенных изменений в условиях работы предприятия по сравнению с предшествующим. При имеющихся оборотных средств их фактические запасы корректируются, излишние исключаются.

При коэффициентном методе новый норматив определяется на базе норматива предшествующего периода путем внесения в него изменений с учетом условий производства, снабжения, реализации продукции (работ, услуг), расчетов.

Аналитический и коэффициентный методы применимы на тех предприятиях, которые функционируют более года, в основном сформировали производственную программу и организовали производственный процесс и не располагают достаточным количеством квалифицированных экономистов для более детальной работы в области планирования оборотных средств. На практике наиболее распространен метод прямого счета (преимущество: достоверность, наиболее точные расчеты частных и совокупного нормативов).

Особенности различных элементов оборотных средств определяют специфику их нормирования.

С уважением Молодой аналитик