Бюджетное учреждение - организация, созданная органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственных внебюджетных фондов на основе сметы доходов и расходов. Финансируется из бюджета любого уровня и не ведет самостоятельной хозяйственной деятельности, а имеет смету расходов бюджетных средств, получаемую от вышестоящих органов. Организации, наделенные государственным или муниципальным имуществом на праве оперативного управления, не имеющие статуса федерального казенного предприятия, в целях настоящего Кодекса признаются бюджетными учреждениями.
К бюджетным организациям относятся учреждения образования, культуры, здравоохранения, организации государственного управления, военно-промышленного комплекса и армии. Обязательным условием отнесения организации к разряду бюджетной является бюджетное финансирование по смете и ведение бухгалтерского учета по бюджетному плану счетов и в порядке, предусмотренном инструкцией №107н.
Понятие бюджетной организации используется для обозначения всех структурных подразделений и юридических лиц, контролируемых органами власти и финансируемых за счет бюджетных средств. Понятие бюджетной организации не имеет строго юридического смысла и призвано отразить различные организационно-правовые формы, используемые в настоящее время органами власти.
Для каждой бюджетной организации установлено одно вышестоящее ведомство (вышестоящая бюджетная организации), выполняющее функции собственника от лица субъекта Российской Федерации.
Бюджетные организации классифицируются по виду оказываемых бюджетных услуг.
Деятельность бюджетных организаций субъекта Российской Федерации может быть условно разделена на ведение хозяйственной деятельности, выполнение регулирующих функций и функций по администрированию. В ряде случаев бюджетные организации совмещают различные виды деятельности (оказывают различные виды бюджетных услуг). финансы бюджетный денежный
Для выделенных групп бюджетных организаций определяются характер взаимодействия с вышестоящим ведомством, механизм формирования бюджета и его исполнения, право на осуществление заимствований и полномочия по управлению активами
Бюджетные учреждения ведут самую разную деятельность: воспитывают и учат детей, лечат людей, создают кино, занимаются концертной деятельностью, обеспечивают сохранность архивных документов и многое другое. Однако кроме этой деятельности, которая осуществляется за счет государственных средств, практически все бюджетные учреждения занимаются деятельностью, приносящей им доход помимо бюджетного финансирования. Можно утверждать, что бюджетные организации отвечают, во-первых, базовому признаку некоммерческих организаций -- основная деятельность их не преследует цели получения прибыли. Во-вторых, отсутствие распределения полученной прибыли между участниками достаточно очевидно и следует из сказанного. Бюджетные организации финансируются учредившим их собственником (РФ, субъектом РФ либо органом местного самоуправления) из соответствующего бюджета. Прибыль, полученная организацией, используется на достижение целей, определенных собственником, установленных изначально учредительными документами, и, таким образом, это не может быть простым дележом между участниками хозяйственной деятельности.
Инструкция Госналогслужбы России от 20.08.98 N 48 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы”
(комментарий)
Н.Н. Жоромская,
начальник отдела Минфина России
Общие положения
В соответствии с Законом РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, с учетом изменений и дополнений к нему, а также инструкцией Госналогслужбы России от 20.08.98 N 48, с учетом изменений и дополнений от 12.01.99 N ГБ-3-02/7, бюджетные организации (учреждения), имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог на прибыль с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами с применением ставок по налогу на прибыль и льгот при исчислении налогооблагаемой прибыли в установленном законодательством порядке.
Какие организации (учреждения) относятся к бюджетным?
К бюджетным учреждениям относится один из видов некоммерческих организаций - учреждения, финансируемые полностью или частично за счет средств бюджетов всех уровней на основании сметы доходов и расходов.
Основные признаки и организационно-правовые формы бюджетных учреждений предусмотрены в законодательных и нормативных актах. Так, статьей 50 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лчишь постольку, поскольку она служит достижению целей, ради которых эти организации созданы, и соответствующую этим целям.
Юридический статус бюджетного учреждения определяется его учредительными документами (уставом или положением).
В учредительных документах бюджетного учреждения определяется его наименование, характер деятельности, организационно-правовая форма, порядок учреждения, предмет и цели деятельности, источники формирования имущества и другие положения, предусмотренные Федеральным законом от 12.01.96 N 7-ФЗ “О некоммерческих организациях”. Кроме того, к бюджетному учреждению относится учреждение, созданное федеральными органами исполнительной власти, органами субъектов Российской Федерации, местными органами самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных и иных функций некоммерческого характера и финансируемое из соответствующих бюджетов.
Обязательным условием бюджетного учреждения является финансирование деятельности за счет средств бюджетов и ведение бухгалтерского учета исполнения сметы доходов и расходов по Плану счетов, утвержденному Минфином России для бюджетных учреждений, и составление сметы доходов и расходов согласно бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 06.01.98 N 1н “О бюджетной классификации Российской Федерации”, с учетом изменений и дополнений. Составление годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности осущест-вляется в соответствии с письмом Минфина России от 15.02.93 N 12 “О порядке составления годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности учреждениями и организациями, состоящими на бюджете”, с учетом изменений и дополнений. Исполнение смет доходов и расходов бюджетного учреждения производится как за счет средств бюджета, так и за счет внебюджетных источников (предпринимательской деятельности) в соответствии с экономической классификацией расходов бюджетов согласно проекту Указаний Минфина России по отнесению расходов на соответствующие статьи и подстатьи экономической классификации расходов бюджетов, которые в настоящее время разработаны и находятся на утверждении у руководства Минфина России.
Доходы бюджетных учреждений, получаемые от оказания платных услуг юридическим и физическим лицам, являются доходами от предпринимательской деятельности (кроме доходов, полученных бюджетными государственными и муниципальными музеями, библиотеками, филармоническими коллективами, театрами, архивными учреждениями, цирками, зоопарками, ботаническими садами, дендрологическими парками и национальными заповедниками, полученными от их основной деятельности), если учреждения ведут бухгалтерский учет по Плану счетов, утвержденному Минфином России для бюджетных учреждений.
Плательщики налога
Плательщиками налога на прибыль (исходя из особенностей бухгалтерского учета) являются бюджетные учреждения, получающие доходы от предпринимательской деятельности, которым в соответствии с учредительными документами предоставлено право осуществлять приносящую доходы деятельность: оказание платных услуг, выполнение работ, других операций и т.п.; научные учреждения, финансируемые из бюджета и выполняющие научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы по договорам; бюджетные учреждения, занимающиеся предпринимательской деятельностью и работающие в новых условиях хозяйствования.
Объект обложения налогом и порядок исчисления облагаемой прибыли
Налогооблагаемая база бюджетных учреждений, финансируемых из федерального бюджета и других уровней бюджета и ведущих бухгалтерский учет в традиционном порядке, определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации выполненных работ, услуг, других операций без налога на добавленную стоимость и акцизов (кассовый расход по денежным, платежным документам) и фактическими расходами, включенными в перечень расходов по статьям и подстатьям экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.
Распределение фактических расходов (коммунальных услуг, услуг связи, транспорт-ных расходов по перевозке административно-управленческого персонала) между бюджетной и предпринимательской деятельностью производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме средств (включая бюджетные). Этот порядок распространяется как на бюджетные учреждения, переведенные на новые условия хозяйствования, финансируемые за счет всех уровней бюджетов, так и на учреждения, работающие в традиционном порядке, то есть не переведенные.
Принцип пропорционального распределения расходов между бюджетной и предпринимательской деятельностью распространяется только на три статьи экономической классификации расходов: 110700 “Оплата коммунальных услуг”, 110600 “Оплата услуг связи”, 110500 “Оплата транспортных услуг”. По остальным экономическим статьям расходов бухгалтерский учет ведется раздельно как по бюджетной, так и по предпринимательской деятельности.
На бюджетные учреждения, финансируемые из федерального бюджета и работающие в новых условиях хозяйствования, пропорциональный метод не распространяется (письмо Минфина России от 02.08.95 N 82), за исключением распределения между бюджетной и предпринимательской деятельностью фактических расходов по коммунальным услугам, услугам связи, транспортным расходам по перевозке административно-управленческого персонала. Такие бюджетные учреждения должны вести раздельный учет доходов и расходов по каждому виду предпринимательской деятельности.
По бюджетным учреждениям, занимающимся предпринимательской деятельностью и обслуживаемым централизованными бухгалтериями, созданными при крупных бюджетных учреждениях (больницах), а также при органе исполнительной власти субъекта Российской Федерации или органе местного самоуправления, налог на прибыль исчисляется централизованными бухгалтериями с суммы превышения доходов над расходами по предпринимательской деятельности исходя из общей суммы доходов и расходов по всем указанным бюджетным учреждениям и уплачивается в налоговый орган по месту регистрации органа, при котором создана централизованная бухгалтерия.
При определении удельного веса доходов (при пропорциональном исчислении), полученных от предпринимательской деятельности, в общем объеме поступлений не учитываются целевые, а также внереализационные доходы (доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах; доходы, полученные от сдачи имущества в аренду; курсовые разницы и др.).
Доходы от сдачи в аренду имущества научных организаций, образовательных учреждений, учреждений здравоохранения, государственных музеев, государственных учреждений культуры и искусства, финансируемых из федерального бюджета в соответствии со ст. 30 Федерального закона от 22.02.99 N 36-ФЗ “О федеральном бюджете на 1999 год”, отражаются в смете доходов и расходов указанных организаций и полностью используются последними в качестве дополнительного источника бюджетного финансирования на содержание и развитие своей материально-технической базы.
Целевые средства, перечисленные в Инструкции N 48, не включаются в доходы, облагаемые налогами, расходы за счет целевых средств также не отражаются в сумме расходов для определения налогооблагаемой базы.
Средства, полученные бюджетными образовательными учреждениями в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам (например, плата за весь срок обучения (год, 5 лет), отражаются в учете на субсчете 157 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Эти средства подлежат отнесению в налогооблагаемую базу при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
Расходы за счет таких средств отражаются в учете на субсчете 210 “Расходы к распределению” и подлежат отнесению на расходы того периода, к которому они относятся.
Доходы, не учитываемые при налогообложении
В составе доходов и расходов бюджетных учреждений не учитываются при налогообложении бюджетные ассигнования, а также средства, поступающие в качестве платы за пользование общежитиями при высших и средних специальных учебных заведениях, платы за содержание детей в дошкольных учреждениях, являющиеся средствами для финансирования текущего содержания учреждений, их отдельных статей расходов, планируемых в единой смете расходов бюджетного учреждения.
Следует иметь в виду, что при исчислении налогооблагаемой прибыли (суммы превышения доходов над расходами) бюджетных учреждений не учитывается стоимость безвозмездно полученных основных средств: оборудования, иного имущества, используемых по прямому назначению при осуществлении основной деятельности.
Основные и другие материальные средства передаются безвозмездно, как правило, бюджетным учреждениям одной системы, из-за их ненадобности, морального износа, завершения тем по науке, не получая взамен никакой выгоды.
Порядок представления отчетности в налоговые органы
Следует обратить внимание на изменение сроков представления бюджетными учреждениями отчетности по налогу на прибыль и уплаты этого налога в бюджет.
Расчет по налогу на прибыль представляется бюджетными учреждениями ежеквартально нарастающим итогом с начала года не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а по итогам за год - не позднее 15 марта следующего года.
Бухгалтерская отчетность об исполнении сметы доходов и расходов бюджетными учреждениями в налоговые органы не представляется.
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Подобные документы
Место финансов бюджетных организаций в финансовой системе РФ. Заемные и привлеченные средства. Классификация и планирование расходов бюджетных организаций. Формирование и использование финансов (на примере МОУ лицея № 2), особенности финансирования.
курсовая работа , добавлен 14.04.2014
Формирование финансов бюджетных организаций. Основные формы, методы планирования бюджетных организаций в Российской Федерации. Порядок исполнения смет бюджетных организаций. Информация о деятельности Министерства здравоохранения и социального развития РФ.
курсовая работа , добавлен 14.10.2010
Теоретические основы финансов бюджетных организаций в сфере образования. Особенности финансирования образовательных учреждений. Предпринимательская деятельность образовательного учреждения, финансирование и контроль за расходами бюджетных средств.
курсовая работа , добавлен 19.12.2008
Организация финансов бюджетных организаций, механизм финансирования организаций сферы управления. Анализ показателей результативности использования бюджетных средств. Направления реформирования бюджетных организаций на современном этапе развития России.
дипломная работа , добавлен 26.08.2008
Характеристика муниципальных финансов, муниципальный бюджет как их основа. Финансы бюджетных учреждений на примере финансового обеспечения в системе МВД России. Анализ финансов бюджетного учреждения ОВД Аургазинского района Республики Башкортостан.
дипломная работа , добавлен 24.09.2011
Теоретические аспекты формирования финансовых ресурсов бюджетных учреждений. Основные формы и методы планирования расходов и исполнения смет. Формирование и использование финансовых ресурсов бюджетного учреждения на примере Управления Роспотребнадзора.
дипломная работа , добавлен 06.02.2013
Понятие, виды бюджетных организаций, особенности их источников финансирования. Анализ бюджетных и внебюджетных источников финансирования ГБОУ СПО "Спасский техникум отраслевых технологий". Обобщение зарубежного опыта финансирования бюджетных организаций.
дипломная работа , добавлен 09.10.2013
Понятие некоммерческих организаций и их особенности. Основы функционирования некоммерческих организаций и источники их финансовых ресурсов. Оценка использования финансовых ресурсов предприятия. Финансовое планирование деятельности бюджетных организаций.
курсовая работа , добавлен 20.06.2012
В рамках экономики конкретного государства свою деятельность осуществляют различные организации. При этом бюджетные учреждения имеют особую структуру и цель.
Что такое бюджетные организации
Говоря о бюджетных учреждениях, стоит понимать, что это организации, которые были созданы органами государственной власти или местного самоуправления.
Их целью является реализация социально-культурных, управленческих, научно-технических и других функций, которые имеют некоммерческий характер и финансируются государственным бюджетом. В качестве такого финансирования используется смета доходов и расходов.
Признаки бюджетного учреждения
Для того чтобы точно определить, какие организации - бюджетные, необходимо ориентироваться на определенные признаки:
- В качестве учредителей выступают органы субъектов и государственной власти РФ, равно как и органы местного самоуправления. В свою очередь, различные хозяйствующие объекты, например, кооперативы и акционерные общества, не имеют возможности создавать бюджетные организации.
- В качестве ключевой цели создания подобной организации в документации должны быть отображены только функции некоммерческого характера. Но это не означает, что оказание платных услуг находится под запретом, равно как и получение определенных доходов. Суть в том, что достаточно много бюджетных учреждений посредством осуществления различных видов оплачиваемой деятельности получают средства, необходимые для стабильного развития. Но, как и говорилось выше, получение прибыли не может выступать в качестве основной задачи учреждения бюджетного типа.
- В основе финансового планирования лежит смета доходов и расходов. Составление этого документа должно быть завершено до начала финансового года. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях также подразумевает составление баланса исполнительной сметы на конец отчетного периода.
- Финансирование бюджетного учреждения должно осуществляться за счет ресурсов государственного или муниципального бюджета. Но интересным является тот факт, что государственное финансирование еще не делает организацию бюджетной. Дело в том, что подобный тип финансирования может осуществляться по отношению и к некоторым коммерческим структурам. Речь идет о крупных закупках определенных товаров для обеспечения государственных и муниципальных целей, а также дотациях, субсидиях, субвенциях и других видах финансовой поддержки.
Таким образом, статус бюджетной организации присваивается тому учреждению, которое сочетает в себе все указанные выше признаки.
Виды бюджетных организаций
Подобные учреждения могут иметь некоторые отличия, что позволяет их определенным образом классифицировать.
Если принять во внимание функции, которые выполняют бюджетные организации, то можно выделить следующие виды:
- Судебная власть. Это верховный, конституционный, высший арбитражный, а также суды общей юрисдикции.
- Местное и государственное самоуправление. К этой группе можно отнести Комитет по военно-техническому сотрудничеству с другими государствами, Федеральную службу по банкротству и финансовому оздоровлению, Министерство финансов РФ и др.
- Международная деятельность. Это представительства за рубежом и посольства.
Бюджетные организации можно разделять и в зависимости от источника финансирования:
- За счет бюджетных средств субъектов РФ.
- За счет средств Федерального бюджета.
- Финансируемые посредством ресурсов местных бюджетов.
Счета бюджетной организации
Для того чтобы подобные учреждения могли полноценно использовать средства, выделенные из государственного бюджета, им нужно открыть специальные счета. Делается это в Федеральном казначействе. В коммерческих банках бюджетные учреждения обслуживать свои счета не имеют права. Данное положение четко определено законодательством РФ.
При этом каждый получатель средств из местного или государственного бюджета, являясь федеральной бюджетной организацией, может использовать и получать средства от доходных видов деятельности только при условии соответствующего разрешения от тех структур, которые выступают в качестве источника финансирования.
Также существуют отдельные счета, на которых учитываются подотчетные средства, используемые для расходов на командировки, транспорт, коммунальные услуги, оплату труда и другие нужды.
Учет денежных документов
В этом случае идет речь о той ситуации, когда бюджетные средства организации используются для предварительной оплаты. Речь идет о картах и талонах для оплаты за масло и бензин. К денежным документам относятся марки госпошлины, путевки в санатории и дома отдыха, которые оплатило госучреждение, талоны на питание и др.
В качестве счетов для учета таких документов стоит рассматривать приходные и расходные кассовые ордера, которые, в свою очередь, подлежат обязательному учету в соответствующем журнале.
Эти документы и данные по их учету находятся в кассе бюджетной организации, которая ежегодно проходит инвентаризацию.
Основные требования по учету
Изначально во внимание стоит принять закон «О бухгалтерском учете». Именно в нем содержатся основные требования относительно формы учета бюджетной организации:
- имущество, которое является собственностью организации, нужно учитывать отдельно от имущества других юридических лиц, находящихся в данном учреждении;
- бухгалтерский учет в бюджетных организациях осуществляется только в рублях;
- ведение учета должно быть обязательным и непрерывным с момента регистрации учреждения и до момента его окончательной ликвидации;
- любые результаты инвентаризации и хозяйственные операции должны своевременно регистрироваться на бухгалтерских счетах;
- в качестве основания для фиксации в учетных регистрах могут рассматриваться первичные учетные документы, составляемые в момент проведения хозяйственной операции или сразу после ее завершения;
- раздельно учитываются те затраты, которые сопряжены с капитальными вложениями или производством продукции.
Объекты и задачи бюджетного учета
Под этим видом учета стоит понимать бухгалтерский учет смет расходов учреждения и исполнителя бюджета.
В качестве объектов, на которых данный вид учета ориентирован, можно выделить следующие категории:
- денежная наличность, хранящаяся в банках;
- резервы и фонды, созданные в бюджетах во время их исполнения;
- расходы и доходы бюджета;
- материальные ценности учреждений;
- средства в расчетах между бюджетами.
Такой тип учета используется в качестве средства контроля за процессом исполнения бюджета и позволяет рационально распределять национальный доход с целью расширения воспроизводства.
Бюджетный учет имеет и определенные задачи:
- выявление дополнительных доходов и мобилизация средств в бюджет;
- охрана имущества;
- соблюдение строгого режима экономии и бюджетно-финансовой дисциплины при расходовании ресурсов учреждения.
Что должна делать бухгалтерская служба бюджетной организации
Организация бюджетного учета в учреждении, финансируемом государством, подразумевает отражение всех хозяйственных операций и оценку имущества. Если учетная политика по сравнению с прошлым отчетным периодом будет изменяться, то этот факт должен быть подтвержден соответствующими документами в бухгалтерской отчетности. Также важно проследить за тем, чтобы правильно соотносились расходы и доходы организации по отношению к отчетным периодам.
Бухгалтерский учет должен выполнять и такую задачу, как контроль за исполнением смет, сохранностью товарно-материальных ценностей, денежных средств, а также состоянием расчетов с кредиторами и дебиторами.
Бюджетные учреждения, как можно заметить, значительно отличаются от коммерческих организаций. При этом они ориентированы на принципиально другие задачи.
